Рассылка

| все материалы

Как вернуть излишне уплаченные налоги

Многие компании хоть однажды по инициативе налоговых инспекций или по вине собственных бухгалтеров перечисляли в бюджет большую сумму налога, чем положено по закону. И тогда, чтобы вернуть излишки или добиться применения зачетов, налогоплательщику приходится прилагать серьезные усилия. Зачастую дело доходит и до суда.

ДОБРОВОЛЬНО ИЛИ ПРИНУДИТЕЛЬНО?

Итак, вы выяснили, что когда-то в бюджет или во внебюджетный фонд ваша компания должна была перевести гораздо меньшую сумму. Вы не хотите прощать долг государству и намерены возместить потери. Но до того как предпринять какие-то активные действия: обратиться в ИМНС или в суд и требовать возврата либо зачета, — нужно точно установить, что стало основанием для образования излишков. От этого будет зависеть очень многое. Например, сроки и порядок обращения в ИМНС или в суд, суть ваших просьб, порядок начисления процентов на излишне перечисленные суммы и даже перспективы самого дела.

Итак, излишки в уплате налогов могут образоваться по двум основаниям:

• либо сам налогоплательщик допустил ошибку (например, неправильно исчислял суммы налога, неверно производил зачисления внутри налога по уровням бюджета);

• либо должностное лицо ИМНС допустило ошибку в расчетах и потребовало уплатить сумму якобы имевшей место недоимки. (Если плательщик не выполнит это “законное требование” и не сможет или не успеет предпринять меры к тому, чтобы доказать инспектору обоснованность своих расчетов, то эту задолженность спишут с его банковского счета на основании инкассо). Кроме того, будет списана и сумма пени, начисленных на такую “недоимку”.

Почему же это происходит? Известно, что налоговое законодательство России очень изменчиво. Именно поэтому не только налогоплательщики, но и сами фискальные органы нередко весьма смутно представляют, как следует исчислять тот или иной вновь введенный налог. До того момента, как поступят разъяснения от уполномоченных органов и сформируется судебная практика, могут пройти долгие месяцы. На этот срок никто не освобождает предпринимателей от обязанности по уплате налогов. Именно тут и возникает наибольшее количество споров и трудноразрешимых конфликтов. Поскольку если налогоплательщик заплатит меньше, чем требуется по мнению инспектора, его могут привлечь к ответственности и насчитать огромные санкции за допущенную недоимку, а иногда, например, и приостановить операции по счетам налогоплательщика. Так что многие, просто “на всякий случай”, рассчитывают суммы налогов с учетом всех капризов своих ИМНС и платят больше, чем положено. А потом, когда сложится практика и наконец-то поступят разъяснения, оказывается, что общая сумма излишне выплаченных налогов сравнима с годовым бюджетом маленького островного государства. Вот тогда-то и возникает вопрос, как вернуть свои деньги.

Кроме того, зачастую нерадивые бухгалтеры или должностные лица ИМНС просто допускают ошибки в расчетах. (Кстати, не так давно в налоговых инспекциях была внедрена новая несовершенная компьютерная программа, в которой при учете расчетов часто происходят сбои, так что ошибки инспекторов участились.) Бывает, что один и тот же налог уплачивается дважды. А иногда переплата происходит, если налогоплательщик не пользуется предоставленной ему законом льготой и т.д.

Рассмотрим, как нужно действовать, чтобы вернуть излишне уплаченные/взысканные налоги или чтобы налоговый орган признал свою ошибку и принял эти отчисления к зачету по текущим или будущим платежам либо погасил за их счет образовавшуюся недоимку.

Сразу же обратим внимание на одно важное обстоятельство: если налогоплательщик просит возвратить средства, то в отношении его организации по инициативе ИМНС могут быть проведены “дополнительные контрольные мероприятия”. Поэтому, несмотря на то, что возвращать средства (особенно если на них могут быть начислены проценты) выгоднее, в том случае когда сумма переплаты не велика, лучше произвести зачет этих средств в счет будущих платежей в этот же бюджет. Тем более, что процедура возврата может затянуться на неопределенный срок.

ЕСЛИ НАЛОГ БЫЛ УПЛАЧЕН ДОБРОВОЛЬНО

Возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога производится ИМНС. О каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику с непременным указанием точной суммы переплаты. Причем не позднее одного месяца со дня обнаружения данного факта. Но, как правило, сотрудники ИМНС “забывают” о таком предписании, тем более что привлечь их к ответственности за допущенную халатность не так просто. Ведь крайне трудно доказать, что инспектор вообще что-либо обнаружил. Что же касается предусмотренной законом возможности взыскать с ИМНС убытки, причиненные бездействием должностных лиц, то это, скорее, теория, чем практика.

Возврат

Чтобы денежные средства вернулись на счет фирмы, налогоплательщик должен сам обнаружить переплату и обратиться в ИМНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. Такое заявление может быть подано в течение 3 лет с момента возникновения переплаты. Правила ст.78 НК РФ о возврате излишне уплаченного налога могут применяться ко всем налогам, сборам и начисленным процентам. Возврат производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который поступила переплата. ИМНС на это отводится месяц со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Возврат всех переплаченных сумм осуществляется в рублях, даже если в бюджет была перечислена валюта. В последнем случае производится пересчет по курсу ЦБР на день переплаты.

При возврате излишне уплаченного налога проценты на эту сумму не начисляются. Если, конечно, фискальные органы уложатся в отведенные им законом сроки и вовремя рассмотрят заявление налогоплательщика, примут по нему решение о выплате и произведут ее. Если же ИМНС допустит проволочку и нарушит отведенные сроки, то налогоплательщик уже может рассчитывать на дополнительную компенсацию. Ведь в соответствии с тем же НК РФ за каждый день просрочки на сумму излишне уплаченного налога начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Чтобы налоговый орган принял решение быстрее, заявление о возврате должно содержать следующие сведения: наименование налогоплательщика; адрес его местонахождения; наименование платежа; бюджет, в который был уплачен налог; дату платежа (если, конечно, она известна); расчеты и итоговую сумму, подлежащую возврату. Кроме этого необходимо указать счет, на который следует зачислить возвращаемые средства. Желательно приложить и копию платежного документа, по которому был излишне уплачен налог. Подписывать такое заявление в ИМНС должен руководитель юридического лица и главный бухгалтер.

Будет лучше, если представитель налогоплательщика сам отвезет в ИМНС заявление, а на его копии должностное лицо налогового органа поставит отметку, что документ был принят. В такой отметке не только должна содержаться информация о дате принятия заявления, но и присутствовать подпись с расшифровкой (Ф.И.О., должность). Можно направить заявление и по почте, но делать это лучше не просто заказным письмом, а заказным письмом с обратным уведомлением и описью вложения. Как правильно оформить такое отправление подскажут сотрудники почтового отделения.

В любом случае у вас на руках должны остаться материальные доказательства того, что заявление было получено такого-то числа уполномоченным лицом налогового органа. Ведь если ИМНС не выполнит ваше требование или вам вернут не всю сумму (например, не включат подлежащие начислению проценты), дело дойдет до суда, а у вас на руках не окажется доказательств, что заявление было получено налоговым органом, иск могут отклонить. Суд просто посчитает, что необходимый досудебный порядок вами не был соблюден или что вы пропустили установленные законом сроки давности (но об этом мы еще поговорим).

Кстати, даже если по уплате какого-то налога образовались излишки, на возврат которых вы рассчитываете, имейте в виду, что эти суммы могут пойти на покрытие недоимок по другим платежам. Налоговый орган вправе принять такое решение. Но об этом в своем заявлении может попросить и сам налогоплательщик.

Отметим, что налоговики крайне негативно относятся к просьбам своих подопечных о возврате налогов, особенно НДС. Например, во многих инспекциях тех сотрудников, которые приняли решение о возврате, заставляют писать подробные объяснительные по каждому случаю. А руководство фискальных органов дает негласные указания всеми возможными способами отклонять подобные просьбы (в том числе и угрожая компании тотальной проверкой всей деятельности). Поэтому вас постараются склонить сменить свои требования о возврате на просьбу о зачете.

ИМНС имеет право отказать в возврате излишне уплаченного налога, если у вас есть задолженность по другому налогу или пеням, начисленным по тому же бюджету. Например, вы переплатили НДС и хотите вернуть свои деньги. Но одновременно ваша организация имеет недоимку по уплате налога на прибыль. Оба эти налога уплачиваются в федеральный бюджет, поэтому ИМНС может зачесть переплаченную по НДС сумму в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль.

Зачет

Что касается зачета излишне уплаченного налога и пеней, то такое решение принимается ИМНС также на основании заявления налогоплательщика. Реквизиты заявления те же, что и в предыдущем случае, но меняется суть просьбы. Например, если вы желаете, чтобы в счет будущих отчислений по нескольким налогам был произведен зачет или погашена какая-то недоимка, нужно указать, какие конкретно суммы вы хотите зачесть и по какому именно налогу.

Решение по вашему заявлению должно быть принято в 5-дневный срок после поступления в ИМНС письменной просьбы о зачете. Но, составляя такое заявление, следует иметь в виду, что зачет возможен только в рамках одного бюджета или внебюджетного фонда. Поэтому если вы переплатили в местный бюджет и не хотите связываться с процедурой возврата, не стоит даже пытаться погасить путем зачета вашу недоимку по какому-то внебюджетному фонду, региональному или федеральному бюджету. Все равно из этого ничего не выйдет. Лучше просить налоговиков принять эти излишки для зачета ваших будущих платежей в тот же местный бюджет.

Хотя случается, что представитель ИМНС сам неверно применяет закон и на просьбу о возврате налога принимает решение о его зачете, но… в другой бюджет.

Пример

АО по ошибке перечислило в федеральный бюджет большую сумму налога, чем того требовал закон. Через некоторое время факт переплаты был обнаружен аудиторами. АО, следуя предписаниям НК РФ, обратилось в ИМНС с просьбой о возврате излишне уплаченного. Но получило официальный письменный отказ. В нем инспектор указал, что у АО–налогоплательщика “имеется задолженность по платежам в местный бюджет” и в один из внебюджетных фондов, поэтому “…вся излишне уплаченная сумма будет направлена на погашение данной задолженности”.

Как быть в такой ситуации налогоплательщику? Ответ один: обращаться в суд и просить взыскать из соответствующего бюджета всю сумму излишне выплаченного налога с процентами. В заявлении можно сослаться на положения НК РФ, по которым ИМНС не имела права из излишне уплаченных платежей по одному бюджету погашать задолженность в другой бюджет и во внебюджетный фонд.

Налогоплательщик может обратиться в суд в двух случаях.

Вариант 1. Получено официальное уведомление фискального органа об отказе в удовлетворении заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога. На основании этого документа налогоплательщик вправе предъявить иск “о признании решения государственного органа недействительным”. Подающему такой иск придется уплатить государственную пошлину в размере 1 тыс. руб. (10 фискальных МРОТ). Этот вариант может показаться вашим юристам очень привлекательным, ведь весьма вероятно, что суд решит вопрос по существу, а затраты со стороны налогоплательщика окажутся минимальными. Вот только сам налогоплательщик кроме морального удовлетворения, скорее всего, ничего не получит. Дело в том, что обычно в заявлении, которое подается в суд, содержится просьба “признать действия государственного органа недействительными”. Если суд рассмотрит дело и удовлетворит иск, в своем решении он так и укажет: “действия государственного органа признать недействительными”. Но нигде не будет сказано, что фискальные органы обязаны вернуть излишне уплаченные налоги или принять эту сумму к зачету. Поэтому, подавая иск на незаконные действия должностных лиц, вы непременно должны конкретизировать в заявлении другие свои требования. Например, так: “Признать акт (решение) незаконным с момента вынесения. Обязать ИМНС провести возврат суммы на счет ….. в течение 10 дней со дня вступления решения суда в законную силу”.

Вариант 2. Налоговый орган в течение месяца не примет никакого решения по заявлению плательщика о возврате или зачете либо ИМНС не согласится с вашими доводами, указанными в заявлении, и сочтет, что налог был исчислен и уплачен в соответствии с законом. Как следствие — отказ в возврате или зачете. Необходимо знать, что такое решение должно быть оформлено письменно с обязательной мотивацией отказа. Кроме того, может оказаться, что налогоплательщик не представит необходимых доказательств того, что налог был уплачен либо возникли излишки. А бывает, что налоговый орган необоснованно начинает считать поступившие доказательства недостаточными.

Если возникнет одна из приведенных ситуаций и вы не согласитесь с доводами ИМНС, защищать свои права, скорее всего, придется в суде. Не тяните с подготовкой и подачей искового заявления, иначе можно пропустить сроки, установленные законом для обращения в суды. И тогда возникнут дополнительные трудности. Но одновременно с подготовкой судебного иска можно предпринять еще одну попытку разрешить дело миром в административном порядке через вышестоящий налоговый орган.

Если достичь этого по каким-то причинам не удастся, налогоплательщик вправе предъявить к налоговому органу иск о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм. Обратим ваше внимание, что размер госпошлины, которую уплачивает истец при подаче заявления, в этом случае будет исчисляться уже не в МРОТ, а в процентах от цены иска.

Но налогоплательщик может не ограничиться одной лишь подачей искового заявления о возврате или зачете и обжаловать действия (бездействие) должностного лица налогового органа, принявшего решение об отказе или зачете излишне уплаченного налога, в суде. То же самое относится и к случаям, когда ответ от ИМНС не приходит вовсе. Но и тут могут возникнуть сложности с исполнением решения, если вы не заявите дополнительных требований о возврате конкретных сумм на ваш счет.

Еще одна опасность, подстерегающая руководителей компаний, которые намерены “проучить налоговую”. Ваши юристы могут с воодушевлением поведать о радужных перспективах взыскания с ИМНС (читай: “с государства”) убытков, понесенных налогоплательщиком из-за незаконных действий фискального органа или незаконных действий (бездействия) должностных лиц. Но, слушая подобные рассказы, имейте ввиду: суды очень неохотно принимают такие иски, и положительные решения по ним выносятся крайне редко. При этом судьи ссылаются на недоказанность убытков или на отсутствие причинно-следственной связи между действиями госоргана или его должностных лиц и убытками налогоплательщика. Так что не обольщайтесь и не рассчитывайте поправить дела компании за счет государства. Кстати, уплаченную вами при подаче заявления госпошлину, которая исчисляется в процентном отношении от цены иска, вернуть не удастся.

Трудности с взысканием излишне уплаченных налогов могут возникнуть, и если суд придет к выводу, что выплаты были произведены плательщиком добровольно или по недосмотру (например, из-за халатности сотрудников бухгалтерии). Поэтому прежде чем обращаться в суд, обязательно проконсультируйтесь с грамотными юристами. А вдруг они найдут какую-то зацепку, и ваши недочеты не будут столь очевидными?

ЕСЛИ НАЛОГ БЫЛ ВЗЫСКАН ПРИНУДИТЕЛЬНО

Возврат

Если налог был взыскан по инициативе фискальных органов принудительно, то в целом процедура возврата аналогична предыдущей. Но здесь есть своя специфика. Например, налогоплательщику необходимо точно соблюдать сроки, отведенные законом для обращения в ИМНС и суд. Так, заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в ИМНС строго в течение одного месяца со дня, когда стал известен данный факт. Налогоплательщик обязан представить и свое письменное заявление о возврате или зачете. Решение по заявлению ИМНС должна принять в течение двух недель со дня его регистрации. Если решение окажется положительным, то в течение месяца вам должны будут выплатить всю сумму излишне взысканного налога с процентами. Проценты начисляются по ставке рефинансирования ЦБР со дня, следующего за днем взыскания и по день фактического возврата.

Но тут может возникнуть непростая ситуация. Представьте, что по инкассо, выставленному налоговым органом, с вашей компании была списана внушительная сумма якобы имевшей место недоимки со всеми начисленными санкциями. Вам удалось доказать, что никакой недоимки не существовало или что ее размер был не столь велик, как подсчитал инспектор. И теперь вы хотите вернуть излишне уплаченную сумму, к примеру, 100 тыс. руб. Но одновременно налоговики указывают вам на недоимку по другому налогу в размере 40 тыс. руб. и производят зачет. В итоге вам должны вернуть уже не 100, а лишь 60 тыс. руб. Однако вы решаете не просто получить эти деньги назад, а взыскать еще и положенные проценты. В такой ситуации представитель ИМНС, скорее всего, примет решение о выплате процентов, начисленных на сумму в 60 тыс. руб. Если вас это не устроит и вы попытаетесь получить компенсацию, исходя из 100 тыс. руб., то знайте: вам вряд ли удастся убедить ИМНС в своей правоте. Так что придется обращаться в суд. Но перспективы такого иска для налогоплательщика отнюдь не радужные.

Зачет

Попросив в своем заявлении ИМНС не возвратить, а произвести зачет излишне взысканных сумм в счет будущих платежей, будьте готовы остаться без дополнительных компенсаций в виде начисленных процентов.

Пример

По инициативе налогового органа с компании в принудительном порядке были взысканы недоимка по налогу и штраф. Через некоторое время ее руководство обратилось к налоговым консультантам, и те указали на необоснованность действий фискального органа. В своем заключении по данному делу консультанты рекомендовали добиться от ИМНС или через суд признания фактов излишнего взыскания и необоснованности наложенного штрафа и направить заявление в ИМНС о зачете данных излишков в счет будущих платежей.

В дополнение консультанты указали на возможность возврата излишне взысканного налога и штрафа. Естественно, тут же был приведен и подробный расчет процентов, начисленных в соответствии с НК РФ на сумму излишне уплаченного налога.

Руководство компании выполнило все рекомендации. ИМНС согласилось с доводами необоснованно наказанного налогоплательщика и произвела зачет, о котором говорилось в заявлении. Но компания, памятуя о совете консультантов, решила получить еще и компенсацию в виде процентов, начисленных не только на излишне уплаченную сумму, но и на сумму штрафа. Для начала последовало обращение в фискальный орган. Однако оттуда пришел категорический отказ. После этого подали заявление в суд, но тот в иске отказал. В своем решении суд указал, что зачет излишне взысканных сумм налога был произведен ИМНС по заявлению истца и что за возвратом этих средств он вообще не обращался, и поэтому проценты начисляться не должны. Что касается процентов на сумму необоснованно взысканных штрафов, то тут их начисление законом вообще не предусмотрено.

НЕКОТОРЫЕ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ МОМЕНТЫ

Что делать, если ранее вы состояли на учете в одной ИМНС, а позже, сменив место нахождения, или при перерегистрации юридического лица встали на учет в другой? В этом случае с заявлением о возврате излишне уплаченного налога нужно обращаться в орган, который контролировал вас в тот момент, когда произошла переплата. Так же и при возникновении спора идти в суд следует, исходя из места нахождения соответствующей ИМНС.

Имейте в виду, что, принимая от налогоплательщика заявление, суд по собственной инициативе или по ходатайству истца может рассмотреть вопрос о привлечении к участию в деле органа Федерального казначейства (ФК). Но это происходит, лишь когда налогоплательщик претендует на возврат денег из федерального бюджета. Именно органы Федерального казначейства будут перечислять деньги на ваш счет и именно они станут контролировать процедурное соблюдение Бюджетного кодекса. Потому ФК лучше привлечь к делу в качестве третьего лица. Это позволит избежать проволочек с возвратом, которые могут возникнуть при несогласованности действий налоговиков и казначейства.

Если есть вероятность привлечь органы ФК к участию в вашем деле, надо очень четко и грамотно указать в cвоем заявлении исковые требования. Они должны формулироваться таким образом, чтобы суд обязал исполнять вынесенное решение по возврату налога или зачету конкретные органы (ИМНС, орган ФК). Избегайте абстрактных просьб, которые также абстрактно могут быть отражены и в решении, и в исполнительном листе. Тогда исполнить это решение будет трудно. Четко указывайте сроки, требования, даже номер расчетного счета, на который требуется перечислить деньги. Кроме того, следует учитывать, что отношения между ИМНС и органом Федерального казначейства строго регламентированы. Так, отделение ФК может возвратить налогоплательщику излишне переплаченный налог из бюджета только на основании соответствующего решения налоговых органов. Поэтому ваше исковое заявление должно содержать примерно такую просьбу: “обязать ИМНС направить в федеральное казначейство представление на возврат из федерального бюджета суммы излишне уплаченного налога”. В исковом заявлении обязательно укажите название бюджета, в который вы переплатили налог, и просите вернуть за счет его средств соответствующую сумму.

Бывает, что налоговые органы отказывают в возмещении или зачете излишне уплаченных сумм налогов только потому, что юридическое лицо, которое произвело выплаты или с которого были взысканы налоги и санкции, больше не существует. Например, с этого момента прошло много времени и организация–налогоплательщик была реорганизована путем слияния или поглощения. В такой ситуации обратиться с заявлением о возврате или зачете может преемник реорганизованного общества, поскольку к нему переходят все права и обязанности предшественников, в том числе и по уплате налогов.

СРОКИ ЗАЧЕТА И ВОЗВРАТА

Срок исковой давности для возврата излишне уплаченных, а также излишне взысканных налогов составляет три года. Однако его начало определяется по-разному, и суды нередко применяют нормы права совсем не так, как это делают налоговики. Должностные лица ИМНС в большинстве случаев придерживаются положений НК РФ, в соответствии с которыми заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Однако если налогоплательщик по каким-то причинам пропустит этот срок, отчаиваться не стоит. Известны прецеденты, когда суд признавал, что трехгодичный срок может исчисляться с момента составления акта сверки взаиморасчетов, из которого налогоплательщик узнал о переплате.

Что касается сроков на проведение зачета при излишне уплаченном налоге, то они не установлены. Но это не означает, что налогоплательщик может рассчитывать на то, что налоговый орган или суд будут придерживаться трехгодичного срока, как при возврате. В каждой конкретной ситуации вопрос решается по-своему.

Известны случаи, когда суды признавали правомерными зачеты излишне уплаченного налога далеко за пределами трех лет. В таких ситуациях налогоплательщик, обратившийся с иском, может сам подсказать суду лазейку в законе. Например, указать, что в ст.78 НК РФ (в отличие от требований по возврату сумм излишне уплаченных налоговых платежей) отсутствует указание срока для подачи налогоплательщиком заявления о зачете. Поэтому суд может самостоятельно определить дату, с которой нужно исчислять срок исковой давности.

Если говорить о возврате излишне взысканного налога, то тут тоже действует трехгодичный срок исковой давности. Он исчисляется с того дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о данном факте.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА ВОЗВРАТА

Если вы являетесь участником внешнеэкономической деятельности и при осуществлении импортной операции произвели большие, чем положено, выплаты по налогам и сборам, излишне выплаченные суммы вам обязаны возвратить таможенные органы.

При постоянно меняющемся законодательстве нередки ситуации, когда предприятия пытаются вернуть не излишне уплаченные, а незаконно взысканные суммы по отмененным или незаконно установленным налогам. Например, плату за загрязнение окружающей среды или по налогу на пользователей автомобильных дорог. Позиция Верховного Суда РФ по поводу возврата неконституционных налогов примерно следующая: если на момент платежа налог отчислялся в соответствии с действовавшим законодательством, то о его возврате говорить не приходится.

Ваш комментарий

Ваше имя *

Комментарий *