Новое понятие в игорном бизнесе: игровое поле
Как известно 01.01.2004 г. на территории России вступила в действие глава 29 Налогового Кодекса РФ – «Налог на игорный бизнес». В связи с этим исторически важным событием, не менее эпохальными кажутся и некоторые новшества этого документа, разобраться в которых предпринимателю игорного бизнеса тяжело. Одним из таких нововведений является понятие «игровое поле». В прежнем Законе 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» такого понятия не существовало, и именно поэтому голова у работников игорного бизнеса не болела. Теперь голова если и не болит, то немного уж кружится – это точно. Давайте же попробуем разобраться, что же из себя представляет это загадочное «игровое поле» и как по нему следует исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес. И следует ли?
Сразу скажу, что ничего подобного в зарубежной практике не существует. Не существует, скорее всего, потому что и не может существовать. Но обо всем по порядку.
Для начала вспомним, в какие игры играют в казино. Самые популярные игры в России это американская рулетка, покер и блэкджек. Собственно, как и почти во всем мире. Чуть меньшее распространение получили крэпс, баккара, понтун, сик бо и другие.
Что же объединяет все эти игры? Ну, во-первых, то, что игрок всегда играет с казино, как физическое лицо с коммерческим предприятием. Это значит, что какое-никакое, а налогообложение от каждой из игр или цикла игры у обеих сторон должно быть. В случае если в казино между игроком и самим казино заключается договор пари, то есть денежные средства после каждой сдачи карт согласно правилам игры переходят от одной стороны к другой, налогообложение казино осуществляется в соответствии с главой 29 НК РФ. Игрок же, как физическое лицо, уплачивает налоги в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц».
Перейдем плавно к Налоговому Кодексу. В соответствии со статьей 366 объектами налогообложения являются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора и касса букмекерской конторы. Нас в данном случае интересует понятие «игровой стол».
Никаких комментариев к тому, что в действительности считать игровым столом, кроме 2 противоположных судебных решений, в российской налоговой практике не существует. То есть, называется ли игровым столом какой-либо предмет, пространство вокруг чего-либо или что-то еще, ни налогоплательщикам, ни самим налоговым органам до конца не понятно.
Чтобы еще более усложнить правила игры и внести новую правовую неопределенность в уже напичканную этими самыми неопределенностями 29 главу НК РФ, наши Законодатели и ввели новое, никем в мире не изобретенное понятия «игровое поле».
Итак, игровое поле – специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра, одной из сторон которой является представитель игорного заведения. Вздрогнули?
Как видим, игровое поле неразрывно связано с игровым столом, поэтому необходимо вспомнить и об определении игрового стола. Игровой стол специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор. Ранее, игровым столом являлось специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель.
Изменения коснулись введением понятия «игровое поле» и исключением из него ситуации, где организатор игры выступает в роли наблюдателя, причем как можно выступать в роли наблюдателя и не быть организатором (как было в старом Законе), как всегда, не уточняется.
Ключевым словом, упоминающимся в определении игрового стола и игрового поля, является слово «место». Место, а не стол. То есть игровой стол – это не горизонтальная доска на ножках, покрытая зеленым или синим покрывалом, и не предмет мебели, а специально отведенное пространство на чем-то. Где может быть это пространство? Да везде. Например, ничего не мешает особо продвинутым в идейном плане казино играть с клиентами на полу. Давайте представим… Огромный ковер разлинованный «бетами» и «анте», поле для американской рулетки с переносным барабаном, сидящие в позе лотоса крупье и несколько игроков. Медитативная музыка, и врывающийся отряд налоговых инспекторов. Как вы думаете, что они испытают при виде такой картины? И главное, как им собрать налог, ведь казино так ничего и не перечислило вот уже за целые полгода своей деятельности, пользуясь несовершенством Законодательства. Но нет, обмануть инспектора не получиться. Ведь он четко знает, что игровой стол – это место! Никаких деревянных ножек и покрывал. Давайте подумаем, как же ему в такой ситуации подсчитать налогооблагаемую базу?
1. По количеству находящихся в зале игроков.
Не пройдет, так как один игрок может играть на нескольких столах одновременно или вообще не играть. Он может просто сидеть за столом, может просто смотреть за игрой своего друга, может идти из ресторана в туалет, на секунду задержавшись у карточного стола.
2. По количеству находящихся в зале крупье.
Тоже не получится. Как известно, в казино есть и другие профессии. То есть одновременно в зале помимо крупье (дилеров) могут находиться еще и инспекторы, следящие за работой крупье, и пит-боссы, следящие за работой и инспекторов и наблюдающие за игроками, и менеджеры казино, контролирующие работу всего персонала казино и общающиеся с игроками, уговаривая их попробовать свои силы в одной и азартных игр. Также нельзя определить налогооблагаемую базу математическим методом подсчета крупье, то есть на основании штатного расписания вычислить общее количество крупье, поделить их на смены, прикинуть сколько, кто, где и как поработал за месяц, и установить таким образом, что количество мест на которых в этом казино проводятся азартные игры равно 5 или 8.
3. По количеству проводимых игр.
Можно, но практически нереально, ведь несмотря на то, что в казино должны быть различные внутренние документы, например, правила игр, приказы о минимальных и максимальных ставках на столах, содержании кэш-боксов, всего этого может и не быть, и привлечь за это к какой-либо ответственности или лишению лицензии невозможно.
Что же остается? Думается, что ничего… ведь любой суд на это скажет: в силу п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Для чего и кому нужно было вводить в понятие «игровой стол» слово «место»? И какое «место» все-таки имелось в виду?
Место – это ограниченное пространство… Расположение такого пространства закон связывает не с конкретным предметом мебели (столом или стулом), а определяет наличием единого игрового поля на котором ведется 1 игра (например, покер или баккара). Это первый объект налогообложения. Второй – игровое поле. Это когда в одной игре участвует один или несколько игроков и более одного организатора или сотрудника казино. Больше таких полей быть нигде не может. Естественно нескольким организаторам в одной игре быть даже теоретически невозможно, остается все-таки несколько представителей одного организатора.
Итак, теоретически вы можете поставить на 1 игровой стол n крупье и каждому из них раздать по колоде карт (естественно, чтобы уместиться за этим игровым столом, им придется стоять в пол-оборота и дышать не в полную грудь). Количество игровых полей в этом случае будет равно также n, даже несмотря на наличие всего лишь одного игрового стола (его физического воплощения, а не логически-интуитивного) и количества игроков (их может вообще не быть на момент проведения выездной проверки). Каждый крупье играет отдельно (пусть вас не смущает карточный хаос, царящий на этом предмете мебели). Однако несмотря на все это, в любом случае, налог вы платите за n игровых … и никому уже неинтересно, столов, полей или мест. Главное количество, а не сущность.
Проводя аллегории, можно было бы написать, например, в главе о транспортном налоге, что при наличии в автомобиле более 1 двигателя, налоговая база увеличивается на соответствующее их количество. И кому какое дело, что такого нет в природе. Нет, значит будет!
На самом деле, то, что написано в Законе, теоретически имеет право на жизнь. Компании, производящие игровое оборудование, выпускают специальные столы, предназначенные более чем для 1 игры. Один из таких столов называется «Double Win». Этот, так называемый сдвоенный стол, имеет 2 крышки игрового стола (правую и левую), расположенные под углом друг к другу. За таким столом стоят два крупье, и соответственно идет две независимые игры казино с игроками. Правда, в Москве мне таких столов видеть не приходилось.
Но вот вопрос, если игровой стол – это уже не стол, а игровое место, то почему это место имеет все-таки физические границы стола? Да игровых поля – 2, но и игровых столов тоже – 2. Не важно, что сукно одно и ножек четыре. В любом казино такой стол будет учитываться как два, иначе просто быть не может. А еще, при игре в рулетку стол может быть сдвоенным. Это, между прочим, исторически сложилось. Столов для игры в рулетку с двумя игровыми разметками, между которыми в центре расположено колесо рулетки, за границей, достаточно существенное количество, чтобы не обращать на них особенное внимание. За таким столом стоит один крупье, но фактически на нем находится 2 игровых поля. Только поля ли? И как «это» теперь называть, если к полю «это» отношения не имеет?
Также стоит отметить и бурные желания налоговых органов считать налог на игровые автоматы, исходя не из технических характеристик автоматов, а из количества купюроприемников. Это особенно проявляется при уплате налога на игорный бизнес с электронных рулеток или игровых автоматов, именующихся в народе красивым словом «столб». По такой логике, с игрового стола налоговые органы станут брать налог на игорный бизнес, исходя из разметки самого игрового стола. Поверить в это невозможно.
В общем, чем Законодателям не понравилось определение, данное в 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес», покинувшем нас 31 декабря 2003 года, не ясно.
С введением же главы 29 НК РФ, можно сказать только, что хотели как лучше, а получилось то, что получилось. Однако вне зависимости от того, сколько игровых мест или полей на вашем столе, объектом налогообложения все равно будет выступать только игровой стол, несмотря на определение, данное в статье 370 НК РФ. Ведь статья 370 НК РФ об установлении нового объекта налогообложения (игрового поля) противоречит статье 366 НК РФ, в которой указан исчерпывающий перечень объектов налогообложения. Даже если это сдвоенный или строенный стол. Количество объектов налогообложения в главе 29 НК РФ равно 4. Это игровой стол, игровой автомат и кассы тотализатора и букмекерской конторы.
А вообще, попробуйте выяснить на досуге у своего налогового инспектора такой момент. Если у вас вместо одного крупье у игрового стола стоят двое, или рядом с игровым автоматом поставили еще один стул для второго игрока, является это нарушением законодательства или нет?
Специально для налоговых органов поясним, что есть, например, такие игры, как кваттро-покер, мультипокер. При этом игровой стол состоит из нескольких базовых элементов определенных параметров, то есть все они являются элементами единого игрового поля, а не являются им каждый в отдельности. Это игровое поле используется для ведения игры, сценарий которой заранее утвержден компанией игорного бизнеса. Главный смысл игры в том, что ее результат для каждого игрока зависит от игровой ситуации на всех элементах единого игрового поля и в отрыве от них не имеет смысла. Причем, в другие игры на таких столах не играют, то есть они изготовлены как единое изделие именно для этих игр, и на них имеются все необходимые документы изготовителя, в том числе паспорт и сертификат. Кстати, возможно законодателей подтолкнул на изменение определения игрового поля тот факт, что два года назад, Сормовским районным судом Нижнего Новгорода было рассмотрено дело, в котором предприниматель платил налог на игорный бизнес с одного игрового стола, в то время как количество их равнялось 4. Он соединил игровые столы для игры в покер, как сказано в деле, инородными вставками (рейками) и пытался доказать, что физически существует всего один элемент, а не 4. Ему это, слава Богу, не удалось. Также сообщу, что на этого предпринимателя было заведено уголовное дело по ст. 198 ч.2 УК РФ. Затем он был осужден на 1 год и 6 месяцев, а налог на игорный бизнес взыскан в бесспорном порядке. Но это был единичный случай. Если по каждому такому случаю менять Законодательство, то боюсь, что исправлять наши Законы мы будем ежедневно, если не ежечасно.
Вот такие дела, видимо с предложенным законодателями новшеством в виде игровых полей и столов придется разбираться арбитражным судам, мы же хотим пожелать им разобраться в этом вопросе гораздо лучше наших законодателей.
Евгений Ковтун
Новости от RedTram
Комментарии читателей
Страницы: 1 |