Маркетинговые услуги. Куда относить?
Расшифровывая буквально, маркетинг - это стремление компании предвидеть и максимально удовлетворить потребности клиентов, что дает возможность увеличить прибыльность бизнеса. Соответственно, маркетинг - это управленческие расходы компании, направленные на повышение эффективности ее деятельности, позволяющие руководству фирмы оценить динамику потребительского рынка, соответствие результатов текущей деятельности поставленным целям, стратегию конкурентов и т.д. Соответственно, за эти услуги надо платить.
Маркетинговые исследования на фирме могут проводиться самостоятельно, - для этого существует отдел маркетинга, непосредственно решающий эти задачи, - и с привлечением внешних контрагентов. Причем, если в вашей фирме есть отдел маркетинга, то затраты включаются в себестоимость продукции (зарплата, ЕСН и т.д.), а если нет, то они оплачиваются почему-то из другого кармана.
Предметом договора является как сама деятельность исполнителя, т.е. операции, осуществляемые маркетологом в ходе исследований, так и их результат - маркетинговая информация, выводы и рекомендации, содержащиеся в отчете о проведенном исследовании. При этом заказчика интересуют не столько сами исследования, сколько их результат, поскольку целью договора следует признать внедрение полученных результатов в хозяйственную деятельность заказчика. Результатом, необходимой конечной целью действий маркетолога будут выводы и заключения по исследуемому кругу вопросов, требующиеся заказчику для принятия управленческих решений. Может ли предприятие заранее знать о том, принесет ли ему это исследование какую либо пользу или нет, и если принесет, то когда?
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Правила главы 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, аудиторских, консультационных, информационных услуг и др. Таким образом, отношения, возникшие из договора на оказание маркетинговых услуг, регулируются нормами главы 39 ГК РФ, так как прямо в Гражданском кодексе РФ договор на выполнение маркетинговых исследований отсутствует.
В силу п. 3 ст. 2 ГК РФ налоговые правоотношения не могут противоречить гражданским правоотношениям, поскольку лежат в "разных измерениях" и тем более налоговые органы не вправе создавать гражданских норм - правил, регулирующих поведение равных коммерческих и некоммерческих организаций в создаваемом ими гражданском обороте.
На основании этого, исходя из принципа свободы договора, стороны вправе сами определять предмет и порядок исполнения обязательства. Отмечу, что очень важно, вопрос о качестве исполнения обязательства не находится в пределах действия налогового законодательства, а находятся в пределах действия гражданского законодательства и зависят от воли сторон по обязательству, а не от "воли" налогового органа.. Соответственно обложение каким-либо из налогов затрат на маркетинговые исследования, а также их учет на счетах бухгалтерского учета является неправомерным. Этот аргумент в споре с налоговыми органами в суде должен сыграть очень большую роль.
В бухгалтерском же учете существует много вопросов, связанных с отнесением на себестоимость произведеннной продукции (работ, услуг) расходов на маркетинговые услуги.
Некоторые предлагают учитывать их на 97 счете "Расходы будущих периодов" и списывать равномерно в течении срока когда точно будет установлено что исследование принесло прибыль и списывать сразу на убытки, если установлено, что доходность от исследования не возросла. Этот вариант, меньше всего внушает доверие. Определить, принесет или не принесет иследование доход в принципе не возможно. Результаты работ могут через довольно продолжительный промежуток времени оказаться востребованными. Например, вы занимаетесь производством бытовой техники и заказали исследовать рынок на предмет стоимости телефоных аппаратов которые вы собрались выпускать. В связи с отсутствием свободных средств производство телефонов вы в течении двух лет так и не наладили. Это означает, что расходы вы должны будете списать на убытки, однако через 5 лет, телефоны все-таки стали вами выпускаться и исследование пригодилось. Пусть и не в общей части, а в какой-то одной. Это означает, что применять списание через счет "Расходы будущих периодов" - нельзя. Также нельзя признать нормальным факт обложения налогом на имущество этих затрат и признания их капитальными, о чем в частности нам рассказывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2002 N 2767.
В нем суд сделал вывод о том что, оказанные налогоплательщику маркетинговые услуги не носят капитальный характер и, следовательно, могут быть включены в себестоимость продукции. Маркетинговые услуги не имеют материального выражения и потребляются налогоплательщиком в процессе осуществления его деятельности, что препятствует их квалификации как имущества, относимого на себестоимость путем амортизационных отчислений.
Следующее мнение, которое также можно оспорить, это включение стоимости маркетинговых услуг в стоимость приобретаемых основных средств или материалов. Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Во первых, маркетинговые исследования, это все-таки не информационные услуги, а также связать их с затратами непосредственно связанными с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств весьма проблематично руководствуясь логикой, а не Налоговым Кодексом.
Во вторых, как отмечалось выше, маркетинг это исследование, направленное на увеличение будущей прибыльности предприятия. Соответственно, расходы на исследование направленные на покупку каких-либо основных средств при которых компания начнет производить какой-либо новый продукт или модернизировать старый это управленческие расходы и включать их в стоимость основных средств по меньшей мере неправильно, так как еще неизвестно, будет ли использование этих средств приносить компании доход.
Соответственно, то же самое можно сказать и про включении этих услуг в стоимость материалов.
Конечно же, налоговые органы не хотят давать возможность фирмам прямо списывать расходы по маркетингу на себестоимость, так как по таким расходам частенько проходит "обналичка", однако, судебная практика, в частности Постановление ФАС МО от 13 мая 2002 г. по делу № КА-А40/2917-02 подверждает правомерное отнесение на себестоимость затрат по маркетинговое исследование.
Также эти расходы привлекательны единовременным списанием на затраты и довольно сложной процедурой доказывания со стороны налоговых органов их обоснованностью. С другой стороны, принцип добросовестности налогоплательщика нашими налоговыми органами практически не замечается и бремя доказывания частенько перекладывается на налогоплательщика. Но боятся не стоит. Во всем мире, расходы на маркетинг составляют очень большую статью затрат в фирмах, и я думаю, что наша страна не должна отставать в этом от запада. В нашей же стране налоговый орган самостоятельно определяет принадлежность договора на оказание маркетинговых услуг к расходам по маркетингу, и тем самым позволяя фирме отнести соответствующие расходы на себестоимость. Ну, а если не посчитает, то извольте относить эти расходы на результаты хозяйственной деятельности, что, как известно, существенно сужает инвестиционные возможности организации.
Итак, с чем еще связано нежелание налоговых органов признавать затраты по маркетингу?
Во-первых, уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Но давайте вспомним, что обязательные платежи в бюджет поступают не только за счет налогообложения прибыли, но и за счет других налогов, в частности, налога на добавленную стоимость.
В связи с этим если компания увеличит себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) за счет "излишнего" отнесения на себестоимость расходов на маркетинговые услуги и тем самым "недоплатит" налог на прибыль, то другая фирма, получив большую сумму за оказанные маркетинговые услуги, обязана внести в бюджет больший налог на добавленную стоимость.
Думается, бюджет в данном случае не пострадает.
И, кроме того, помимо юридических отношений в обществе, как известно, не последнюю роль играют отношения экономические, в т.ч. связанные с конкуренцией продукции (работ, услуг). Поэтому предприниматель экономически не заинтересован как можно больше расходов "запихнуть" в себестоимость продукции (работ, услуг), поскольку рост цены влечет за собой снижение конкурентоспособности его продукции на товарном рынке.
Евгений Ковтун
Новости от RedTram
Комментарии читателей
Страницы: 1 |